裁判字號：78 年 判 字第 117 號 裁判案由：租佃爭議申請調解事件 裁判日期：民國 78 年 01 月 24 日 裁判要旨：〔以實物抵繳遺產稅，其性質係屬履行公法納稅義務，而非私法上出賣耕地之行為，應無耕地三七五減租條例第十五條第一項規定之適用，原告不得對之主張有優先承受之權〕按人民因耕地租佃關係所發生之爭議，依耕地三七五減租條例第二十六條之規定，應由當地鄉 (鎮、市、區) 公所耕地租佃委員會調處；調解不成立者，應由直轄市或縣 (市) 政府耕地租佃委員會調解；不服調處者，由直轄市或縣 (市) 政府耕地租佃委員會移送該管司法機關。此所謂所發生之爭議，係指屬於私權之爭執而言。又遺產及贈與稅法第三十條第二項規定，遺產稅應納稅額在三十萬元 (新台幣) 以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得以實物一次抵繳。此項以實物抵繳遺產稅，其性質係屬履行公法納稅義務，依法律規定所為之行為，核與私法上之出賣行為有別。本件原告承租林○炎所有坐○○○鄉○○段五一二、五七四地號耕地，嗣出租人林○炎死亡，其繼承林○化等將上開耕地抵繳遺產稅，於七十四年移轉登記為國有，由財政部國有財產局管理，為不爭之事實。出租人林○炎之繼承人所為上開行為，既屬履行公法上納稅義務，依法律規定所為之行為，而非私法上出賣耕地之行為，應無耕地三七五減租條例第十五條第一項規定之適用，原告已不得對之主張有優先承受之權。則原告縱對之有所爭執，主張其享有優先承受之權，既非屬私權之爭執，揆諸首揭規定及說明，無從依耕地三七五減租條例第二十六條第一項規定先經調解、調處程序處理。被告機關因對原告就係爭耕地優先承受權申請調解，未予受理，洵無違誤。原告猶主張以耕地折價抵繳遺產稅，移轉所有權為國有，實係以耕地折價出賣與政府，其性質不失為私法上土地買賣行為，應有耕地三七五減租條例第十五條第一項規定之適用，原告得主張優先承受權云云，徵諸上述說明，殊難謂有據，自不足採。至財政部75.10.02台(75)內字第四四四一五六號函釋內容謂：以土地抵繳遺產稅為公法行為，無耕地三七五減租條例第十五條規定之適用，核與遺產及贈與稅法之相關規定並無違背，亦難指上開財政部函釋為違背法律無效，訴願及再訴願決定遞予維持原處分，亦均無不合。 參考法條：耕地三七五減租條例 第 26 條 (72.12.23) 遺產及贈與稅法 第 30 條 (70.06.19)