發文單位：財政部 發文字號：台財稅字第0900454184號 發文日期：民國90年08月28日 相關法條：遺產及贈與稅法第30條(90.06.13) 遺產及贈與稅法施行細則第46條 (89.02.10) 主旨：被繼承人生前受贈之公共設施保留地，於死亡後始辦竣所有權登記，納稅義務人申請以該公共設施保留地抵繳遺產稅，可否受理疑義乙案，復請查照。 說明： 一、復貴局九十年六月二十二日北區國稅徵第九○○二六四二四號函。 二、按「遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能1次繳納現金時，得於前項規定納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分12期以內繳納；每期間隔以不超過2個月為限，並准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。」為遺產及贈與稅法第30條第2項所明定。本案被繼承人於89年6月22日死亡，生前於89年6月2日受贈公共設施保留地1筆，於89年7月14日始辦竣登記，經核定被繼承人死亡當時所遺之財產為債權（土地移轉登記請求權），課徵遺產稅。本案債權請求之標的為公共設施保留地，且既於被繼承人死亡後實現，則納稅義務人申請以該公共設施保留地抵繳，應依首揭遺產及贈與稅法規定暨同法施行細則第46條第1項規定辦理。