被繼承人所遺留之土地財產，於其死亡後辦理繼承移轉登記前，依法應納之地價稅，不得自遺產總額中扣除。
依遺產及贈與稅法規定，被繼承人死亡前，依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅。另民法規定，繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上一切權利、義務。但權利義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。是以，得自遺產總額中扣除之稅捐，應以被繼承人死亡前發生者為限，至於死亡後發生者，不得扣除。
被繼承人甲君之遺產稅複查案，申請人檢附稅捐稽徵機關核發以被繼承人為納稅義務人，惟係被繼承人死亡以後年度依法應課徵之地價稅繳款書，主張被繼承人應納之稅捐，應准自遺產總額中扣除。經該局複查決定，依法可自被繼承人遺產總額中扣除之稅捐，以被繼承人死亡前依法應納且截至死亡日止尚未繳納者為限。申請人提示之地價稅單，雖以被繼承人為納稅義務人，惟稅捐係發生於被繼承人死亡後，非屬被繼承人死亡前依法應納者，不得自被繼承人遺產總額中扣除。又按上揭民法規定，被繼承人所遺留土地未辦理遺產繼承登記，並不影響其繼承人繼承權之存在，因此，應納地價稅依法係其繼承人負擔，乃駁回其複查。
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2006-09-08 14:37:57
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