發文單位：財政部
發文字號：台財稅字第0920453507號
發文日期：民國95年05月28日
相關法條：土地法第34-1條(90.10.31) 遺產及贈與稅法第30條(90.06.13版)
主旨：納稅義務人以繼承之土地及股票抵繳遺產稅，並就不足之差額繳納現金後，如發生應退稅額情事，應就抵繳當時因現金不足而抵繳之實物，先予退還。稅款之繳納，本以現金為原則，遺產及贈與稅法第30條第2項，有關實物抵繳之例外規定，目的在彌補現金繳納之不足，因此，實物抵繳，應以現金不足繳稅部分為範圍。遺產稅經以現金及實物繳納後，如發生應退稅額情事，參酌上開法條之立法意旨，其應退之財產，亦應以抵繳當時因現金不足而抵繳之實物為優先。惟有關現金之範圍，宜參酌本部89年1月18日台財稅第0890450617號函規定，以被繼承人遺留之現金或銀行存款為原則，從而納稅義務人繳納之現金，如非因繼承而來，仍宜就該部分現金優先退還。次查「共有土地或建築改良物，其處分、變更及設定地上權、……，應以共有人過半數及其應有部分合計過半數之同意行之。但其應有部分合計逾三分之二者，其人數不予計算。共有人依前項規定為處分、變更或設定負擔時，應事先以書面通知他共有人；其不能以書面通知者，應公告之。」為土地法第34條之1所明定，準此，其適用應以「共有土地或建築改良物」發生處分、變更……等情況為前提。本件抵稅實物業辦竣登記，目前屬國有，並非共有土地，於退還當事人時，與上開土地法第34條之1規定無涉，自無該法條之適用，仍宜由納稅義務人全體申請始予發還。
參考法條：遺產及贈與稅法第30條(90.06.13) 土地法第34-1條(90.10.31)
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2006-09-01 16:59:08
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