財政部臺灣省南區國稅局表示：轄區有一位王姓納稅義務人60年間與兄弟等5人共同出資購買高雄縣內農業用土地，因未具自耕農身份，無法辦理產權過戶，將土地登記於具備自耕農身份之兄長名下，94年度兄長將前揭土地出售與甲君，並將其中出售價款500萬元支付予其他兄弟等4人，王君當年度綜合所得稅結算申報，漏未申報此筆收入，經該局依法核定補徵稅額，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。王君主張因囿於當時法令限制，非具有自耕農身份者不得擁有農地，乃將土地登記於具備自耕農身份之兄長名下，土地實際上係其與兄弟等5人共有，依所得稅法第4條第1項第 16款規定出售土地應免納所得稅為由，資為爭議。案經複查、訴願均遭駁回，提起行政訴訟，經高雄高等行政法院判決王君敗訴。

高雄高等行政法院指出，依所得稅法第4條第1項第16款規定，個人出售土地，其交易之所得固免納所得稅，惟得以免稅之對象僅土地所有權人，非土地登記簿上之所有權人，其出售土地，自無免納所得稅之適用。原告兄弟等5人同共出資購買係爭土地，乃為解決渠等有人不具有自耕能力而無法辦理所有權登記之問題，遂直接登記於有自耕能力之兄長名下，以規避行為時土地法第30條私有農地所有權移轉，其承受人以能自耕者為限之規定。依民法第758條規定，原告兄弟等4人既未辦理係爭土地所有權移轉登記，自非係爭土地之所有權人，渠等僅取得土地權利移轉之請求權而已，係爭土地之所有權乃屬兄長所有，嗣後兄長將係爭土地出售予訴外人甲君，得依據所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅者，僅限於土地登記簿上之所有權人即其兄長。該局依法核課王君其他所得，並無不合，乃判決王君敗訴。

該局呼籲，民眾若有前揭類此案例，土地出售時以其收入額減除成本及必要費用後倘有餘額，應列入當年度綜合所得稅辦理結算申報，以免國稅局查獲，除補徵稅額，並依所得稅法第110條規定處罰。

財政部臺灣省南區國稅局：法務二科吳科長/聯絡電話：（06）2221045