遺產及贈與稅法規定，「經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，應繳納贈與稅。」反之，如果他們贈與的是境外財產，就可免繳贈與稅。

至於「經常居住境外」的意義，指的是贈與行為發生前兩年間在台灣境內已經沒有國籍，且在台灣境內居住未滿365天。

另外，財政部在72年曾有一解釋函令，也加強了此法的概念，說明經常居住我國境外之個人，以境外銀行存款匯入國內投資、贈與限制行為能力之人，應免課贈與稅；即使受贈人未成年，而以其名義投資，便可免除遺產及贈與稅第五條第三款「以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產」之適用。

現在我們來看一個例子。

刁春雄、刁春樹是住在台北縣樹林的兄弟，大哥春雄由於書唸得不多，在台工作一直不如意，因此民國65年決定移民阿根廷；弟弟春樹一直住在台灣，同時照顧年邁的雙親。

幾十年下來，春雄在阿根廷經營農場的生意一帆風順，又成立數家加工廠，反成為富豪。

由於長年旅居阿根廷，他取得阿根廷國籍，為了便利工廠經營以及取得各項優惠權，於是聲明放棄中華民國國籍。

弟弟則一輩子皆為公務員，兒子已到適婚年齡，卻沒有房子可供結婚。春雄為感激春樹代盡孝道，乃由阿根廷匯款，約等同於新台幣2000萬元給姪子購買新屋。

稅捐機關由財稅資料中心財產總歸戶資料中發現，春樹的兒子才剛滿25歲，卻有能力購買公告現值一千多萬元的房地產，評估依其能力應屬不可能，所以發函通知要求補充說明。

但國稅局經取得匯入款之資金證明後，因為該資金來源為外國，且匯款人非中華民國國民，不構成贈與情事，乃將本案簽結。

由此可見，凡接受非中華民國國民或非經常居住中華民國者，以境外財產贈與的納稅義務人，免課贈與稅，然而應該妥善保留完整的結匯單據；此外如果「非經常居住」、「以境外財產」此兩條件有一不具備，依然是要課贈與稅的。

【聯合報╱呂旭明（安永會計師事務所聯合執業人）】